Международное налогообложение - один доход, две страны и соглашение, которое решает, кто облагает
Когда доход получен в одной стране, а получатель живет в другой, претензию на него имеют оба государства. Налоговый кодекс Грузии, подписанные ею соглашения об избежании двойного налогообложения и закон второй страны вместе определяют, кто облагает, сколько и по каким правилам. Ошибка в любой точке этого треугольника дает двойной налог, незадекларированный доход или постоянное представительство в Грузии, которого никто не заметил до проверки - и каждое из этого заканчивается санкциями.
На этой странице разобраны вопросы, с которыми к адвокату действительно приходят клиенты с иностранным элементом: как определяется резидентство и что происходит, когда обе страны считают вас своим резидентом; как соглашение работает на дивидендах, процентах, роялти и зарплате; когда иностранная компания создает облагаемое присутствие в Грузии; чего требует трансфертное ценообразование от сделок внутри группы; и как облагается удаленная работа на иностранного работодателя. Процедуре проверки и спора, а также внутреннему структурированию посвящены отдельные страницы.
Обновлено · Отрасль: Налоговый адвокат
Пять ситуаций, где правила международного налогообложения реально определяют сумму
У каждого сценария один главный вопрос и один главный документ, о котором спорят Служба доходов и иностранный орган.
Применение соглашения об избежании двойного налогообложения к конкретной выплате - этапы
Идентификация дохода и соглашения
Что выплачивается (дивиденд, процент, роялти, вознаграждение за услуги, зарплата, продажа имущества) и кому - резиденту какой страны. У Грузии соглашения более чем с пятьюдесятью государствами, и у каждого свои ставки и исключения; адвокат находит конкретное соглашение и конкретную статью для вида дохода, а не опирается на "общее правило".
Ставка внутреннего закона против ставки соглашения
Соглашение никогда не увеличивает налог - оно только ограничивает его. Адвокат сравнивает ставку удержания у источника по Кодексу (дивиденды, проценты, роялти) с потолком соглашения и выбирает меньшую; в ряде случаев Кодекс сам ниже или вовсе освобождает выплату, и соглашение даже не требуется.
Подтверждение резидентства и бенефициарного собственника
Льгота требует справки о резидентстве из страны получателя (часто с апостилем и переводом) и доказательства того, что получатель является бенефициарным собственником дохода, а не промежуточным "кондуитом". Адвокат собирает справку нужной формы и срока действия и доказательства бенефициарности (право принимать решения, риск, субстанция) до того, как выплата состоится.
Применение льготы у источника или через возврат
В Грузии ставка соглашения применяется при выплате через формы, подаваемые в налоговый орган; если плательщик удержал по полной ставке, излишек возвращается по заявлению с документами. Адвокат выстраивает оба пути и контролирует сроки возврата.
Зачет во второй стране
Налог, удержанный в Грузии, зачитывается в стране получателя по соглашению и закону этой страны; для этого нужны справка об удержании от грузинского органа и подтверждение уплаты. Адвокат готовит эти документы с грузинской стороны и координирует работу с иностранным консультантом или бухгалтером.
Хранение файла для проверки
Применение льготы всегда проверяется при проверке: справка, бенефициарность, договор, оплата. Необоснованная льгота дает доначисление по полной ставке, санкцию и пеню плательщику, а не получателю. Адвокат оставляет по каждой выплате файл, который отвечает проверяющему спустя годы.
183 дня, двойное резидентство и "центр жизненных интересов"
Физическое лицо является налоговым резидентом Грузии, если в течение налогового года или любого непрерывного 12-месячного периода оно фактически находилось в стране 183 дня и более. Дни считаются по пересечениям границы, короткие выезды не прерывают отсчет, а для дипломатов, военных и находящихся на лечении или учебе действуют отдельные правила. Резидентство определяет пределы налогообложения: нерезидент облагается только по доходу из грузинского источника, резидент - тоже по территориальному принципу, но понятие "грузинского источника" широкое, и спор чаще всего идет именно о нем.
Двойное резидентство возникает, когда вторая страна тоже считает лицо резидентом по своим правилам - например, по жилью, семье или гражданству. Соглашение разрешает этот конфликт последовательными тестами: постоянное жилище, центр жизненных интересов (семья, бизнес, имущество, социальные связи), место обычного проживания, гражданство и, наконец, договоренность двух государств. Работа адвоката - собрать доказательства этих тестов в одном направлении: аренда или собственность, где живет семья, банковская и медицинская история, где фактически управляется бизнес.
Справка о резидентстве из Службы доходов - тот документ, который иностранный орган требует для применения соглашения; она выдается по заявлению с данными, подтверждающими пребывание. Обратный случай не менее част: лицо, превысившее 183 дня в Грузии, хочет прекратить резидентство за рубежом и тамошние обязательства - и здесь грузинская справка и документально подсчитанные дни тоже решают дело.
Понятия, на которых строятся международные налоговые споры
- Постоянное представительство
- Фиксированное место иностранной компании в Грузии (офис, филиал, строительная площадка сверх установленного срока) или зависимый агент, заключающий договоры от ее имени. Прибыль постоянного представительства облагается в Грузии, и его "незаметное" создание - типичное основание доначисления.
- Бенефициарный собственник
- Лицо, которое реально распоряжается доходом и несет риск, а не просто получает и передает дальше. Льгота по соглашению принадлежит только бенефициарному собственнику; холдинг без субстанции этот тест часто не проходит.
- Трансфертное ценообразование
- Цена сделки между связанными лицами (компании группы, общий владелец) должна соответствовать принципу вытянутой руки; при отклонении Служба доходов корректирует цену и доначисляет прибыль. Документация (функциональный анализ, метод, сопоставимые данные) представляется по требованию.
- Удержание у источника
- Налог, который плательщик удерживает при выплате нерезиденту и перечисляет в бюджет - с дивидендов, процентов, роялти, услуг. Ответственность за правильную ставку (Кодекс или соглашение) и своевременное декларирование лежит на грузинском плательщике.
- Зачет иностранного налога
- Резидент вправе вычесть из налога к уплате в Грузии налог, уплаченный за рубежом с того же дохода - в пределах суммы по грузинской ставке и на основании документа иностранного органа. Зачет не автоматический - его нужно заявить в декларации.
- Обмен информацией
- Грузия участвует в международных системах обмена налоговой информацией; иностранные счета и доход, о которых "никто не знает", все чаще становятся поводом для проверки. Добровольное декларирование до проверки существенно снижает санкцию.
Что взять на консультацию по международному налогообложению
- Паспорт и история пересечений границы за последние 2 года (справка МВД или собственный учет дней) - основа для подсчета резидентства.
- Договор с иностранной компанией или работодателем: трудовой или об услугах, где выполняется работа, кто платит, в какой валюте и на какой счет.
- Документы об уплате налога за рубежом (справка об удержании, декларация, подтверждение оплаты) - для зачета.
- Структура группы: кто кем владеет, где зарегистрирована каждая компания, какие сделки идут между ними (заем, услуги, лицензия, товар) и по какой цене.
- По выплате дивидендов, процентов или роялти: справка о резидентстве получателя, договор, платежные документы и уже примененная ставка.
- По деятельности иностранной компании в Грузии: кто здесь работает, с какими полномочиями, где, как долго и какие договоры подписывает.
Три международных налоговых дела
Удаленный разработчик на европейскую компанию
Грузинский разработчик работал из Тбилиси по договору "сотрудника" с европейской компанией; работодатель удерживал подоходный налог там, в Грузии ничего не декларировалось. Проверка обложила три года зарплаты в Грузии с санкциями. Адвокат: доход из грузинского источника (работа выполняется здесь), но по соглашению у европейского государства права облагать не было - там потребовали возврат, в Грузии частично применили зачет, санкцию снизили через режим добровольного уточнения. Итоговая нагрузка - треть первоначального доначисления.
Представитель, ставший постоянным представительством
Иностранный производитель держал в Грузии "менеджера по маркетингу", который договаривался с клиентами о ценах и подписывал договоры. Служба доходов установила постоянное представительство и обложила прибыль от грузинских продаж. Адвокат: доказывание реальных пределов полномочий агента и процедуры одобрения (договоры утверждал головной офис), обжалование метода отнесения прибыли - отнесенная прибыль уменьшилась впятеро, а структуру на будущее решили через дочернюю компанию.
Дивиденды холдингу без субстанции
Грузинская компания платила дивиденды иностранному холдингу по сниженной ставке соглашения; проверка сочла холдинг "кондуитом" (один директор, офиса нет, дивиденды сразу уходили физическому лицу) и доначислила по полной ставке. Адвокат: частичное доказывание бенефициарности (холдинг управлял и другими активами, решения принимались там), прямое применение соглашения со страной конечного владельца. Доначисление сократилось более чем наполовину, а холдингу добавили реальную субстанцию.
Вопросы о международном налогообложении
Я переехал в Грузию из-за рубежа, 183 дня еще не набрал. Какие у меня обязанности?
Пока вы нерезидент, в Грузии облагается только доход из грузинского источника - например, работа, выполненная здесь, или аренда находящегося здесь имущества. Со 183-го дня в пределах любых непрерывных 12 месяцев вы становитесь резидентом, и статус распространяется на весь налоговый год. Адвокат точно считает дни и определяет, какой доход в какой стране облагается по соглашению - до даты резидентства и после.
Работаю удаленно на иностранную компанию, налог удерживают там. В Грузии тоже платить?
Если работу вы физически выполняете из Грузии, доход относится к грузинскому источнику и облагается здесь, а по большинству соглашений у страны работодателя права облагать его нет - удержанное там подлежит возврату, а не зачету. Если соглашения нет или источник спорен, работает механизм зачета. В обоих случаях декларирование в Грузии обязательно, и опоздание влечет санкцию.
Наша иностранная компания несколько месяцев выполняет проект в Грузии. У нас есть постоянное представительство?
Зависит от продолжительности и вида деятельности: строительная или монтажная площадка сверх порога соглашения (часто 6 или 12 месяцев), фиксированный офис или представитель с правом заключать договоры создают постоянное представительство; подготовительная и вспомогательная деятельность - нет. Адвокат проверяет срок, содержание активности и конкретную статью соглашения, и если представительство неизбежно - заранее выстраивает регистрацию и метод отнесения прибыли.
В нашей группе грузинская компания оказывает услуги иностранной материнской. Документация по трансфертному ценообразованию обязательна?
Трансграничная сделка между связанными лицами подчиняется принципу вытянутой руки, и Служба доходов вправе потребовать документацию; ее отсутствие само становится основанием для корректировки цены. Документация описывает функции, риски, выбранный метод и сопоставимые данные; объем зависит от размера сделки. Адвокат готовит ее вместе с экономистом и отражает ценовую политику в договорах группы.
У меня за рубежом банковский счет и доход от аренды квартиры. Нужно ли декларировать в Грузии?
Для физического лица доход из иностранного источника (аренда квартиры за рубежом, проценты иностранного банка) в Грузии, как правило, не облагается, но отдельные случаи (дивиденды иностранной компании, продажа активов) и квалификация источника проверяются индивидуально. Благодаря автоматическому обмену информацией эти счета видны Службе доходов, поэтому позиция должна быть документально обоснована заранее.
Адвокаты по международному налогообложению
Трансграничный налоговый вопрос требует одновременного чтения двух законов и одного соглашения, а ошибка проявляется сразу в двух странах. Не позднее чем через 15 минут координатор соединит вас с адвокатом, который ведет дела о резидентстве, соглашениях и постоянном представительстве.
В этой категории пока нет опубликованных адвокатов
Это не значит, что мы не можем помочь. Позвоните - подберём специалиста для дистанционной консультации или из ближайшего города.
Позвонить: 568 330 318Облагают в двух странах, установили постоянное представительство или иностранная зарплата осталась незадекларированной?
На бесплатной консультации адвокат определит, какая страна и какая статья соглашения решает ваш случай, какой документ нужен для льготы или зачета и как задекларировать так, чтобы санкция была минимальной. Координатор перезвонит не позднее чем через 15 минут после заявки.